《企业所得税法》将于明年1月1日实施

　　《企业所得税法》将于明年1月1日施行。由于企业所得税是企业交纳的最重要税种，这部新法势必会影响企业的日常经营生产行为。在最近一次面对企业的政策解读中，杭州市国税局有关专家认为，企业最关心的是税前扣除、优惠和关联企业间交易行为等两部分内容。

　　工资全额税前扣除

　　使企业净利大增

　　应纳税所得额等于收入的总额减掉不增税收入，减掉免税收入，再减各项扣除，再减允许弥补的亏损额。因此，哪些费用能够被扣除直接关系到企业应纳税所得额，最终影响企业利润。

　　在这部新法中，有关税前扣除的最大变化在于员工工资。以往内资企业在计算企业所得税时，现行的政策规定税前扣除的必须是计税工资，也就是只有计税工资才列为扣除范围，现在浙江规定是人均月工资1600元，也就是内资企业最多扣除人均年工资19200元，剩余的就要列入应纳税所得额去计算交纳企业所得税。

　　新的税法规定，内外资企业将实行统一标准，所有的工资都能在税前列支，现行的计税工资标准将失去作用，这一扣除将使企业增收非常可观的利润。再加上内资企业所得税率由从现行的33%调低至平均税率25%，内资企业可享受到很大的实惠。

　　杭州有一家制造企业，一共232名员工，人均年收入3.88万元，全年工资支出约900万元。去年主营业务收入为8173万元，年度会计利润总额为896万元，当年计税工资上半年为960元，下半年7月1日起为1600元。应纳税所得额为1563万元，适用税率33%，因此应缴纳企业所得税为516万元，净利润为380万元。按现行企业税法经纳税调整后，这家企业全年工资薪金实际超出全年计税工资总额541万元。

　　按新的税法规定，这一超出部分将被全额扣除，而不需计于应纳税所得额。因此这家企业仅工资一项就可以在税前多扣除541万元。新法实施后，应纳税所得额为1022万元，适用税率25%，应缴纳企业所得税为256万元，比起516万元的数字，可少缴纳企业所得税260万元。这也意味着企业因此可以多赚260万元，使净利润上升为640万元。

　　杭州天恒税务师事务所注册会计师卢建革对照了现行计算方法：“企业在经营中的相关账面处理都要作出相应的调整，尤其是那些目前实际税负比较高的内资企业明年起收益空间会变得更大。”杭州某大型纺织企业按照新的税法，以去年的产值计算，可以增加1000多万元净利润。　　

　　关联企业借贷比例限制

　　逐渐放宽

　　杭州市国税局李海燕处长说，针对关联企业交易行为的内容单独成章，一共分成8大条款，无论是占用的篇幅和调整的力度都非常显要。这些内容是首次立法，以前只是以规章制度的形式存在。

　　关联公司之间借款来往在企业间十分常见。比如一家母公司和一家子公司，母公司投资子公司时，往往只愿意提供很少的注册金，如果可供投资的资金有1000万元，母公司大多会选择注册金200万元，然后分批借款800万元。

　　卢建革说，假定子公司年度利润为100万元，其中40万元作为利息支付给母公司，子公司将扣除40万元，再为60万元缴纳税款，母公司获得40万元也需缴纳相应税款。

　　投资企业分红属于权益性投资，借款然后获得利息属于债权性投资。前者由子公司为100万元利润交纳税款才能向母公司分配股权收益，后者是由双方各自承担税负，利息可由双方商定。

　　在两种投资方式的权衡下，投资方愿意选择债权性投资。这一做法往往存在于双方公司有税率落差，高税企业向低税转移，低税向无税转移。在现行政策里，关联方借贷不能超过注册金的50%。超过部分的利息，子公司就不能税前扣除。

　　关联企业借款问题一直被视为资本弱化避税的手段，因此国税局现行的内部规章对此要求非常严格。随着企业待遇趋于平等，税率落差存在的空间越来越小，还有部分企业对借贷融资的需求增加，这一法条在新法中变得更为宽松。

　　根据国家税务部门的说法，考虑到一些行业的借贷比重比较大，因此限制将会放宽，新的比例肯定比50%要高，目前倾向于100%来实施，也就是注册资本和借款额可以等额，这也符合目前国际通行做法。